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日期: Mon Nov 24 20:45:56 2003
標題: 財稅實務》遺產稅查核實務

財稅實務》遺產稅查核實務

■ 葉維惇 安侯建業會計師事務所會計師葉維惇。安侯建業會計師事務所／提供 
 
    依遺產及贈與稅法第29條規定，稽徵機關於接獲遺產稅申報書之日起，
    應於二個月內辦理調查及估價，核定應納遺產稅額，繕發納稅通知書，
    通知納稅義務人於所定繳納稅款期限內繳清稅款。
    如有特殊情形無法在二個月期限內辦竣者，應於限期內呈准上級主管機
    關核准延期。
    故一般而言，繼承人於法定申報期限內辦竣遺產稅申報後，馬上會面臨
    管轄稽徵機關後續的各項調查作為，茲就實務上常見稽徵機關的查核重
    點，簡要說明如后： 

    一、被繼承人身分資料及死亡日期的核對：稽徵機關於受理遺產稅申報
    案件時，首先即核對被繼承人之除戶戶籍謄本，針對謄本內容

    1. 確定稽徵管轄權：

    a.依被繼承人死亡時戶籍地址，確定稽徵管轄權，經確定屬受理申報稽
      徵機關管轄權後，該申報案件若符合簡易櫃檯化作業條件者，稽徵機
      關即採當場審核當場發證方式辦理，申報人可於現場等候，約計30分
      鐘左右即可取得遺產稅繳款書、免稅證明書、不計入遺產總額證明書
      或遺產稅逾核課期間案件同意移轉證明書等文件。其非屬簡易櫃檯化
      案件者，則由受理稽徵機關予以分案交由審查人員調查。

    b.如被繼承人死亡時的戶籍地，不屬受理申報稽徵機關的管轄範圍者，
      一般言，稽徵機關會請申報人轉往管轄之稽徵機關辦理申報，唯實務
      上，稽徵機關多數仍予以受理，再將所收受的申報書及相關附件，以
      正式公文函轉管轄稽徵機關處理，並副知申報人。

      2.分辨有無逾期申報：被繼承人的除戶戶籍謄本，均載有被繼承人死
        亡日期，稽徵機關即據此日期以確定其遺產稅是否有逾越六個月申
        報期限。逾期申報將依遺產及贈與稅法第44條規定處罰。經核定無
        應納稅額或經核定應納稅額在新台幣3萬5,000元以下者，依稅務違
        章案件減免處罰標準第13條規定，免予處罰。

      3.判斷是否為逾核課期間案件：依稅捐稽徵法第21條規定，稅捐的核
        課期間，依法應由納稅義務人申報，而未於規定期間內申報者，其
        核課期間為七年，稽徵機關據除戶戶籍謄本載列被繼承人的死亡日
        期，確定是否仍在遺產稅核課期間內，若已逾核課期間案件者，管
        轄稽徵機關即予核發「遺產稅逾核課期間案件同意移轉證明書」，
        倘仍屬核課期間內案件者，則循上開 1.的作業方式辦理。

      二、繼承人身分資料及繼承系統表的核對：依遺產稅申報書所附繼承
          人身分證明文件（如戶籍謄本或戶口名簿影本或身分證影本），
          確認繼承人繼承身分，及配偶暨繼承親屬扣除數額，並掌握納稅
          義務人資料的正確性。故如所申報資料中繼承人僅有「長子」「
          三子」時，稽徵機關將針對所欠缺「次子」，要求納稅義務人查
          對說明，若係欠缺文件者，應予補正相關文件，如屬戶籍資料登
          記錯誤者，則須先向戶政單位釐正戶籍資料後再行辦理。
                                                                （系列三之一）

         （作者葉維惇是安侯建業會計師事務所會計師
         。本文由安侯建業資深經理葉劉順裕協助完成。） 

【2003/11/24 經濟日報】
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        「贈君一法決狐疑，不用鑽龜與祝蓍。試玉要燒三日滿，辨材須待七年期。
         周公恐懼流言日，王莽謙恭下士時。向使當初身便死，一生真偽有誰知？」 

                                                               白居易＜放言＞

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